我国现阶段环境审计目标的研究

一、 环境审计的基本内涵
　　
　　环境是指影响人类生存和发展的多种天然的和经过人工改造的自然因素的总体,包括大气、海洋、土地、矿藏、森林、草原、野生生物、自然遗迹、人文遗迹、自然保护区、风景名胜区、城市和乡村等,几乎包罗人类生存和发展的所有基本条件。
　　人类是环境的产物,也是环境的改造者,人类通过劳动和生产的方式适应和改造环境。环境具有对经济活动的承载能力,环境的再生产过程也是人类社会经济再生产过程的前提条件,如何使经济建设和环境保护互相协调平衡,这是人类社会发展所面临的重大课题,是包括审计部门在内的全社会成员的共同责任。审计部门,特别是国家审计机关,作为国家宏观调控和管理体系的重要组成部分,需要在更高的层次上担负对的环境管理的监督责任和对环境监管的再监督责任。
　　环境审计是指审计机构及其工作人员依据国家法律、法规和政策规定,对被审计单位在经济活动中产生的环境问题以及与治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行独立审查,评价经济责任,揭示违法行为,促进其加强环境管理、认真履行环境管理责任、保护和改善环境、实现可持续发展的一种经济监督、经济管理和经济评价活动。
　　
　　二、 环境审计目标的含义及其研究现状
　　
　　1. 环境审计目标的含义。环境审计目标是指在特定的社会政治经济环境中,人们希望通过环境审计行为活动所要达到的经济建设与环境保护互相协调平衡理想境地或者状态。
　　2. 环境审计目标的研究现状。美国是世界上最早开展环境审计的国家,其审计总署早在1969年就对水污染控制项目进行了审计。进入20世纪90年代以后,西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规,强化了环境审计制度。1992年最高审计机关国际组织第14届大会决定任命一个委员会探索最高审计机关在环境审计中的作用,并将环境审计列入十五届大会的主题。
　　在实务方面,我国从20世纪80年代中期开始环境审计试点,到目前为止,仍处于起步阶段,与西方发达国家相比存在着相当大的差距。在理论研究方面,我国环境审计起步更晚,自20世纪90年代中期,我国政府才开始对环境审计的理论探讨。
　　针对环境审计目标问题,我国审计理论工作者在国外学者研究的基础上进行总结和创新,形成了一系列的观点,可以概括成为一元目标论、二元目标论和三元目标论三个主要观点。
　　(1)一元目标论。学者张以宽认为,环境审计目标采取一一列举的形式将环境审计欲达到的目标进行列示,不对各种目标之间的相互关系作讨论,即平等地对待每一个环境审计应达到的目标。美国学者也有相似的观点。
　　由于一元目标论的特点在于对环境审计目标的列举,导致该种理论存在一定的缺陷:列举方式需要将所有目标一一列出,容易出现遗漏,缺乏全面性。但是一元目标论是其他环境审计目标理论的前提和基础。
　　(2)二元目标论。随着环境审计的逐步开展,审计人员和学者们尝试将原来零散的各个目标相互联系并将相互关系进行比较和研究,在一元目标论的基础上提出了二元目标论。这一理论将环境审计划分为两个层次,即最终目标和直接目标,也称最高目标和具体目标或者总体目标和具体目标。其中,最终目标是指对环境审计最本质的要求;直接目标是为了达到最终目标而需要达到的各个阶段性或技术性的目标。
　　二元目标论的进步之处在于明确了各个环境审计目标的关系,对环境审计目标进行了系统性的分析,有利于形成完整的环境审计目标体系。
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　　(3)三元目标论。三元目标论与二元目标论的区别在于对环境审计目标种类的划分更加具体。即将环境审计目标划分为最终目标、直接目标和具体目标三个层次。最终目标与我国经济建设的战略目标相一致;直接目标是对政府部门以及企事业单位履行环境管理责任情况的评价;具体目标包括:审计环境保护法律法规执行情况、揭示违反环境保护法律法规的行为以及因环境污染造成的各种直接、间接损失、审计政府和企业的环及规划确定的环境管理措施的执行情况和效果、评价火箭管理内部控制系统的健全性和有效性、验证被审计单位环境报告的真实性和公允性。

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