高校建设项目全过程审计背景、内涵特征与功能探析

一、我国推行建设项目全过程跟踪审计的进程

20世纪90年代后期，建设项目全过程跟踪审计逐渐受到我国政府审计工作的重视，逐步纳入到了包括高等教育建设项目的审计工作进程中来。

1999年2月《国务院办公厅关于加强基础设施工程管理质量的通知》（国办发[1999]16号）中，首次提出了&ldqu;对重大项目要进行专项审计和跟踪审计&rdqu;的要求。

2003年审计署发布的《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条规定，&ldqu;对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。&rdqu;

2003年中国内部审计协会发布《内部审计实务指南第1号‐‐建设项目内部审计》，规定在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》中提出：&ldqu;积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目，特殊资源开发与环境保护事项，重大突发性公共事项，国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计&rdqu;。

温家宝总理在2009年《政府工作报告》中提出了&ldqu;行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里&rdqu;的明确目标，这对审计工作提出了全新的要求，更好地体现了审计&ldqu;跟进&rdqu;的目标要求。

在中央政府和审计机关的倡导下，建设工程项目的审计工作方法、模式的转变也引起了教育部的高度重视。2005年在北京召开的全国教育审计工作会议暨庆祝中国教育审计制度建立20周年大会上，教育部副部长袁贵仁在&ldqu;下一阶段教育审计工作的基本思路与主要任务中&rdqu;明确提出，要&ldqu;逐步开展对大中型建设工程的全过程审计&rdqu;。&ldqu;要求审计部门及早介入、在建设工程审计、招标、签订合同、洽商变更、竣工结算等各个环节严格审核把关，发挥事前事中控制作用，进一步提高建设资金的使用效益&rdqu;。

教育部在&ldqu;关于做好2006年教育审计工作本文由论文联盟.Ll.收集整理的通知&rdqu;中进一步提出了&ldqu;加强建设工程修缮工程审计，积极开展工程建设全过程审计，促进规范建设工程管理，切实维护国家和本部门、本单位利益，提高资金使用效益&rdqu;的具体要求。

2007年12月，教育部下发了关于《加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号），对审计的内容、方法、原则等提出了具体的要求。即&ldqu;由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施&rdqu;。&ldqu;对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价&rdqu;。

2009年7月7日，中国内部审计协会颁布的《内部审计实务指南第4号‐‐高校内部审计》第四章&ldqu;建设工程项目审计&rdqu;，以高校建设项目管理的业务流程为主线，对实施从投资论证到竣工交付使用各阶段的全过程审计工作进行了指导和规范。

二、高校全过程跟踪审计的内涵与特征

（一）高校全过程跟踪审计的内涵。目前，审计学术界和实务界对跟踪审计的概念尚无统一而明确的定义。较为一致的看法是：跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。跟踪审计有广义和狭义之分，广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施执行进行的审计，狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。

笔者认为，工程项目跟踪审计是对工程项目管理过程和结果所实施的一种全程的、动态的、有效的经济控制机制；它不仅可以主动发挥审计免疫功能，提升工程项目资金监管效率，而且能够优化审计资源配置及有效控制工程项目审计风险。就内涵而言，高校的建设项目跟踪审计，是指高等学校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行确认和评价，以促进有效控制工程造价和有效改善建设工程管理，促进学校建设工程目标实现的审计监督与控制活动。具体可以从以下几方面理解和阐释其涵义：

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